Данная статья является продолжением подборки статей, посвящённой постановке оперативного учёта в группе компаний. Первая статья рассказывала о динамике изменения технологий за последние 20 лет

 ****

Занимаясь переустановкой управленческого учёта с Excel'я на бухгалтерские принципы в полноценную бухгалтерию, надо было «расписать» учётную политику для каждой компании, которая входила в группу, занимающуюся данным бизнесом (импорта и реализации мороженых мясопродуктов).

В группе компаний данный бизнес одновременно обслуживало три дюжины юридических лиц и филиалов. Для их бухгалтерий надо было определить учётную политику, причём так, чтобы, с одной стороны, было легко консолидировать бухгалтерские данные, а, с другой стороны, не было возможностей у ведущих учёт бухгалтеров заниматься «улучшением» учёта их предприятий. Для этого надо было:

• описать ВСЕ возможные хозяйственные операции,
• закрыть их перечень,
• закрыть для всех бухгалтеров возможность самостоятельно делать бухгалтерские проводки.

При этом бухгалтера работают ТОЛЬКО с электронными документами, являющимися машинными копиями первичных документов и бухгалтерских справок и расчётов.

Другими словами, надо было заменить ту учётную политику из двух страниц, которую главные бухгалтера ежегодно сдают в налоговую инспекцию, на Учётную политику группы компаний, в которой описывался как документооборот, так и все хозяйственные операции с типовыми проводками для каждой операции. Эта Учётная политика должна быть легко разделима на учётные политики для каждой бухгалтерии. Причём учёт однотипных операций должен вестись одинаково, с использование аналогичных счетов учёта и типовых шаблонов проводок, описывающих однотипные хозяйственные операции.

Безусловно, не все три дюжины юридических лиц были уникальны по своим функциям в структуре бизнеса. На тот момент бизнес можно было свести к шести функциональным типам предприятий. Юридические лица, попавшие в одну группу, несли одинаковую в бизнесе функцию, которую можно было описать единой для них всех учётной политикой.

Эти шесть функциональных типов компаний образовывали юридическую структуру бизнеса и были «обвязаны» соответствующими договорами между собой и «внешними» по отношению к бизнесу контрагентами. Сама юридическая структура сформировалась как инструмент перераспределения рисков бизнеса между юридическими лицами, его обслуживающими.

Следующие абзацы посвящены рискам бизнеса и юридическим рискам в особенности.

Риски бизнеса

Наверное, любой бизнес в России, размером чуть больше чем розничная палатка, окружает себя несколькими юридическими фирмами, создавая тем самым некую юридическую структуру бизнеса. Изредка бизнес формирует свою юридическую структуру осознано, чаще –потому, что «так просто получается».

Зачем нужна юридическая окантовка бизнесу? Как правило, это – распределение рисков бизнеса между несколькими юридическими лицами. В данном случае рассматриваются риски юридических претензий к бизнесу со стороны внешних контрагентов. Один из самых наглядных примеров – торгово-производственная группа, поддерживающая производство и реализацию собственной произведённой ею продукции.

В такую группу может входить несколько функционально различных юридических лиц. Так имущественный комплекс может находиться на балансе одного юридического лица («Имущество»), которое сдаёт производственное оборудование и производственные площади другому предприятию («Завод»). На данном предприятии имеются все необходимые лицензии на производство и персонал. Производственное предприятие получает основное сырьё, материалы и комплектующие от третьей компании («Собственник»), которое по факту является собственником оборотных средств бизнеса. Коммерческие взаимоотношения с внешним миром по непосредственной закупке сырья, материалов и комплектующих, а также по продаже готовой продукции ведёт предприятие четвёртого типа («Коммерсант»).

Такая юридическая структура бизнеса позволяет разводить следующие риски:

• Имущественный,
• Производственный,
• Финансовый,
• Коммерческий.

Компания под названием «Коммерсант» работает с основными коммерческими поставщиками и покупателями и обеспечивает коммерческий оборот бизнеса. Коммерческие риски данного оборота «оседают» на данной компании. Но «Коммерсант» не является собственником закупаемого сырья и реализуемой готовой продукции. Он участвует в коммерческом обороте от своего имени, но за счёт «Собственника» - компании, которая является собственником оборотных средств бизнеса, и, естественно, балансодержателем сырья и готовой продукции.

«Завод» несёт производственные риски, риски взаимоотношения с производственным персоналом, риски выпуска некачественной продукции, риски надлежащего использования различных разрешений, лицензий, патентов. Но производственного имущества у «Завода» нет. Всё необходимое производственное оборудования и помещения он арендует у компании под названием «Имущество», которая имеет договорные отношения только с поставщиками сетевых услуг (электроэнергия, газ, тепло, канализация, подъездные пути).

В чём смысл создания кучи юрлиц и разбрасывания между ними функций, которые может с удовольствием выполнять и одно юридическое лицо?

Возникает неприятная ситуация с внешними контрагентами. К кому эти контрагенты начнут предъявлять претензии? К предприятию, с которым заключён договор. Пока суть да дело – обращение в арбитраж, правоохранительные органы. Блокировка счётов, наложение ареста на имущество, другие действия (вполне законные на условиях «до выяснения обстоятельств»). Если одно юридическое лицо, то остановить его деятельность – довольно просто. Если юридических лиц несколько, причём все они выполняют различный функционал в работе бизнеса, то блокировка работы одного предприятия, входящего в группу, по крайней мере даёт время для того, чтобы обезопасить основные активы бизнеса, которые обслуживают другие юридические лица.

Распределение рисков

Коммерческие риски между бизнесом и поставщиками сырья и покупателями готовой продукции несёт «Коммерсант», который за ширмой агентского договора, отделяет коммерческие риски от собственника оборотных средств бизнеса - предприятия «Собственник». Если возникают те или иные ситуации с продажами / закупками, то в первом эшелоне ответчика находится предприятие «Коммерсант». Коммерческие операции бизнеса отличаются повышенным количеством и рисками претензий со стороны контрагентов. Не секрет, что существуют сомнительные сделки с сомнительными контрагентами, информация о чём проявляется, к сожалению, позже чем следует для предотвращения негативных последствий для бизнеса. Предприятие «Коммерсант» не обладает никакими другими существенными активами, кроме собственного персонала. Оборотные средства: авансы за сырьё, дебиторская задолженность покупателей, товарные остатки готовой продукции, как и денежные средства принадлежат компании «Собственник».

Компания «Имущество» - собственник основных активов бизнеса - производственного оборудования и помещений «развязан» с возможными коммерческими претензиями через последовательную цепочку договоров с «Заводом» и «Собственником» оборотных средств.

Замена одного юридического лица с функцией «Коммерсант» - достаточно быстрое и недорогое мероприятие. Эту функцию могут выполнять одновременно и несколько юридических лиц. Основная ценность – «продающий / закупающий персонал» переводится с одного юрлица на другое в течение нескольких рабочих часов. В большинстве случаев бизнес имеет несколько «продающих» компаний, иногда они специализируются на определённых каналах продаж (разница, средний опт, наличие или отсутствие НДС, продажи в регионы и т.п.).

Компанию с функцией «Собственник» заменить бывает куда как сложнее. Как правило, на эту компанию берутся кредиты, и она часто аккумулирует на себе прибыль всего бизнеса (всей группы). Конечно, «Собственник» оборотных средств, получая оборотные средства от банков, несёт финансовые риски бизнеса, но в пределах того, что есть у него – в пределах оборотных средств. И, если в залог не уходит производственное оборудование, то и финансовые претензии к основному активу бизнеса - производственному имуществу - предъявлены быть не могут.

Но и в случае с предприятием типа «Собственник», как с функционалом, бизнес может формировать несколько одновременно работающих юридических лиц, каждое из которых формируется под требования того или иного банка-кредитора. Да и для выполнения перекредитования проще иметь несколько юридических лиц, чем только одно. Каким-то банковским офицерам требуются прямые контакты с покупателями готовой продукции, без опосредования через компании - агенты типа «Коммерсант». В каких-то банках такого требования и не предъявляют.

«Завод» не вступает в коммерческие отношения по закупке сырья и реализации продукции, не кредитуется для пополнения оборотных средств, значит для «Завода» коммерческие и финансовые риски снижены. Выпуская продукцию, «Завод» несёт производственные риски, а также риски взаимодействия с разрешительными органами и персоналом. Но имущества у «Завода» нет. И серьёзные претензии к производству не означает потерю собственности производственного оборудования и помещений и даже оборотных средств бизнеса.

Заменить одно предприятие, выполняющее функцию «Завод» сложно, но возможно. Это не как в случае с «Коммерсантом» достаточно выпустить два приказа: первый - на увольнение сотрудников с одной компании и второй – на приём в другую. Здесь часто стоит времени вопросы получения разрешений на производство, сертификация продукции и т.п. Порой такие операции, кроме времени, ещё и финансово затратны. Но, если посчитать, убытки всего бизнеса от остановки производства продукции, прекращения коммерческих связей, расходы на повторный выход на рынок, то вполне станет обоснованным формирование «в спокойной обстановке» второго юридического лица, которое может при необходимости «хоть завтра» начать выполнять производственные функции бизнеса. Такое юридическое лицо - «холодный резерв» действующего «Завода», которое при угрозе закрытия работающего «Завода» может быстро принять на себя его функции.

И наконец, юридическое лицо, которое выполняет функцию балансодержателя основного имущественного комплекса бизнеса – производственного оборудования и помещений – предприятие «Имущество». При такой «гальванической развязке» от коммерческих, финансовых и производственных рисков, кажется, что компании ничего не угрожает. Однако, риски всегда есть. Вопрос – их уровень. При такой юридической схеме бизнеса риски потери имущества от внешних контрагентов, занимающихся коммерческими, финансовыми и производственными аспектами деятельности бизнеса снижены, но не нивелированы совсем. Процедура переоформления имущества длительна по времени, затратна по деньгам, но оба эти фактора конечны и, безусловно, ниже стоимости потери бизнеса. Вероятно, что и для замены юридического лица, выполняющего функцию «Имущество», лучше бы иметь «про запас» чистую и практически подготовленную компанию для возможной и быстрой смены.

Работа с рисками бизнеса

Как не странно, но в основе работы с рисками – определение перечня рисков, ранжирования их по важности (критичности) и срокам проявления. Риски, как некие возможные негативные для бизнеса ситуации или изменения, называются и группируются. Для примера может иметь и такая группировка рисков бизнеса:

Экономические: изменение курсов валют, ставки финансирования, таможенные ограничения, инфляция, рост оплаты труда, расходов на инфраструктурные услуги (электро-, тепло- и газоснабжение, водоподачу и водоотведение, транспортные тарифы) и т.п.,

Рыночные: сокращение доли на рынке, агрессивные действия конкурентов, уменьшение количества поставщиков, ценовые войны и т.п.,

Производственные: выход на рынок новых технологий, рост производственного брака из-за износа оборудования, рост операционных ошибок персонала, смена технологии работы, ошибки управления из-за быстрого роста бизнеса и т.п.

Количественно оценить риски не всегда просто, но качественно, экспертным путём вполне реально. Оценки рисков распределяют по четырём квадрантам матрицы, по сторонам которой откладывают вероятность проявления рисков и их опасность. Маловероятные риски небольшого влияния на бизнес помещают в левый нижний квадрант, закрашивая его зелёной краской.

Справа от этого квадранта располагают риски с низким влиянием на бизнес, но вероятность которых высока. Сверху от зелёного квадранта размещают высокорисковые события, вероятность проявления которых низка. Оба этих квадранта закрашивают в жёлтое.

Высокорисковые изменения бизнеса с высокой вероятностью наступления выносят в верхний правый красный квадрант. Риски, попавшие туда, самые существенные для бизнеса. Можно попытаться распределить риски внутри каждого квадранта, но для этого уже понадобиться сформировать алгоритм определения как вероятности проявления рисков, так и количественного влияния разных рисков на бизнес. Только по тому факту, что был сформирован (хороший или плохой, достоверный или не очень) перечень рисков, можно считать, что работа с рисками бизнеса начата. После распределения рисков по вероятности и значимости, формирования перечня критичных рисков (красный квадрант), по факту начинается мониторинг данных рисков.

Для мониторинга рисков выбираются один или несколько показателей, связанных с рисками. Если критичным риском выбран риск появления на рынке более высоких технологий, чем имеется у бизнеса, то в качестве показателя для мониторинга можно выбрать количество упоминаний в прессе или рекламных предложений новых технологий. В качестве показателя, связанного с операционными рисками, вследствие которых повышаются ошибки операционных работников, можно взять количество обслуженных за смену клиентов или обработанных документов.

Проще с такими рисками, как валютный курс или ставка финансирования. Кажется, для мониторинга за ними и делать то ничего не надо – данные в широком доступе. Однако, необходимо иметь достаточно чёткий и адекватный алгоритм, связывающий валютный курс (ставку финансирования) с состоянием бизнеса. Только после того, как будет определено критическое состояние бизнеса (определён «красный флажок») и рассчитан, согласно данному алгоритму, критичный для бизнеса курс (ставка), можно будет не просто отслеживать валютный курс, а следить за его приближением к критичному для бизнеса значению.

Следующий уровень работы с рисками бизнеса - разработка перечня мероприятия для снижения критичных рисков. Вряд ли можно настаивать, что, реализуя все эти мероприятия, бизнес лишится данного вида рисков. Скорее, влияние данных рисков на бизнес существенно сократиться. В любом случае, проявление риска не застанет руководство бизнеса врасплох. Бизнес уже будет к риску подготовлен.

Мероприятия по снижению (нивелированию) риска из подготовленного перечня могут быть последовательно связаны между собой, а могут и выполняться параллельно. Сами мероприятия могут быть разбиты на этапы, которые могут быть последовательно запущены в зависимости от степени угрозы риска.

Естественно, что чем раньше запускаются процедуры нивелирования рисков, тем дешевле они оказываются. Но, как правило, для корректного прохождения разных этапов таких процедур, требуется вполне конкретное время, которое, к сожалению, даже купить в критических ситуациях не получается. Поэтому для наиболее критичных (существенных) рисков, вероятность проявления которых высока, разрабатываются поэтапные процедуры.

Характерные черты этих этапов – наиболее длительные по реализации этапы запускаются раньше. Идеально, если результаты проведения этих этапов не заставляют процессы продолжаться. Возможно, что угроза проявления рисков через некоторое время «останавливается», не увеличивая риски для бизнеса. В этом случае, дальнейшие этапы процедуры нивелирования данного тапа рисков могут быть остановлены. При этом, с одной стороны, риск понижается – сделаны некоторые подготовительные этапы, которые в следующий раз делать не придётся, а, с другой стороны, расходы на нивелирование риска на данном этапе ограничены, но они «пойдут в зачёт» при росте угрозы, при которой стартовать придётся уже более подготовленным.

Ещё одно замечание, которое необходимо сделать, говоря о работе с рисками. Как привило, мероприятия по нивелированию рисков имеют некоторые финансовые затраты. Важно, чтобы стоимость мероприятий по уменьшению рисков бизнеса не возможные превышали потери бизнеса от проявления данных рисков. Так, если мероприятия по погашению просроченной задолженности стоят больше самой задолженности, то экономического смысла в таких мероприятиях нет. В случае с просроченной дебиторской задолженностью, её оценка по-бухгалтерски точна. А для таких рисков, как рост агрессивных действий прямых конкурентов, провести оценку довольно-таки сложно и результат оценки будет очень уж приблизительным.

И ещё одна ремарка по финансовому вопросу управления рисками. Расходы на проведение мероприятий по нивелированию вполне конкретны, а порою и вполне ощутимы, а вот риски всё-таки носят вероятностный характер, т.е. могут случиться, а могут и не проявиться, а суммы на противорисковые мероприятия уже потрачены.

И последнее, не существует единой методики по работе с бизнес-рисками. Различий между бизнесами много, самих бизнесов – тоже, бизнес-окружение меняется довольно быстро. Поэтому в таких условиях единой методики, применимой «ко всем» и «всегда» и быть не может. Для каждого бизнеса в текущих условиях его окружения надо разрабатывать и перечень самых рисков, и их ранжирование по опасности влияния на бизнес, и перечень показателей мониторинга важнейших рисков, а также мероприятий, нивелирующих риски.

Юридическая структура бизнеса по оптовой торговле импортом

В середине 90-х годов прошлого века бизнес, который ввозил крупными партиями мороженную курятину из США и реализовывал на территории России, имел приблизительно следующую юридическую структуру.

Товарный поток начинался с покупки за рубежом компанией, которая не имела российскую юрисдикцию – «International». Наличие собственной компании за рубежом – несомненно удобно. На месте закупки быстрее рассчитываться с поставщиками как товара, так и услуг (за фрахт судна, страховку товара, хранение, счёт товара в порту отгрузки).

Не знаю, как сейчас обстоит дело с таможенной ценой на мороженную курицу, но в 90-х годах таможня мало интересовалась реальной ценой импорта. В таможенных нормативах была минимальная стоимость данного товара и таможенных офицеров не интересовала реальная цена приходящего товара. А она, как было показано выше, колебалась, причём значительно, превышая таможенную, или падала значительно ниже её. Компания «International» формировала «проходную» для таможни цену товара, нивелируя колебания реальной цены на курятину. Компания сама фрахтовала судно, оплачивала складские, стивидорские, сюрвейерские расходы, страховку товара в пути и отдавала груз российской компании типа «Очистка» на условиях CIF.

Компания «Очистка» принимала по импорту товар, осуществляла его таможенную очистку, после чего продавала российской компании, входящей в группу компаний, обслуживающих бизнес. На компании – импортёры выдавались квоты по завозу импортной птицы. Размер квоты зависел от ввоза за предыдущие годы. Исходя из этого, компании с функционалом «Очистки» старались поддерживать в юридически и фискально чистом состоянии.

Следующим типом компаний в товарно-денежной цепочке бизнеса были компании с условным названием «Перевозка». Компания с данным функционалом были балансодержателями товара, который движется от пунктов таможенной очистки до мест конечной реализации: Центра, Филиалов, Дилеров. Для стабильно работающего торгового бизнеса с оборотом N тонн товара в день и 4 днях среднего срока доставки товара внутри страны, необходимо ежедневно иметь «в пути» 4*N тонн товара. Компании данного типа регистрировались в РЖД. Этот процесс тоже занимал время, поэтому компании с таким функционалом не имели никаких коммерческих договоров со сторонними контрагентами, кроме как с компаниями «Очистка» и «Продажа Центр», «Продажа Филиалы».

Компании последних двух функционалов реализовали товар из Москвы и с помощью филиальной сети бизнеса. В общем случае, данные компании несли самые высокие коммерческие риски, т.к. они были связаны с большим количеством разных покупателей товара.

Представленная юридическая схема торгового бизнеса линейна, компании стоят в последовательной цепочке движения товара от поставщиков конечным покупателям. Денежный поток идёт обратно.

Такая схема бизнеса даёт возможность увести компании, занимающиеся таможенной очисткой и транспортировкой товара из-под коммерческих рисков. Кроме того, зарубежная компания «International» формирует цену, которая устраивает таможенные органы, заказывает и ведёт расчёты с поставщиками товара и услуг за рубежом.

В следующей статье описаны основные принципы формирования Учётной политики бизнеса, обслуживающего рядом функционально различных компаний.